Что такое безнадежная к взысканию дебиторская задолженность

При современном ведении бизнеса каждое предприятие может столкнуться с невозможностью взыскать средства со своих контрагентов за проданную продукцию. В конечном счете на балансе появляются неоплаченные суммы. О том, что такое безнадежная задолженность, признании долга таковым и порядке его списания, читайте в статье.

Как дебиторка становится безнадежной

Дебиторская задолженность – это запись в активе баланса в соответствие со сроками, в которые ее должны погасить (до одного года или после). Это те деньги, которые поступят в кассу компании после выполнения договорных обязательств по оплате. Без нее на каких-то этапах не обходится ни одна хозяйственная деятельность.

По временным срокам она может быть нормальная, пока еще не наступила дата, указанная в договоре, или просроченная.

Сомнительная задолженность

Если истекают сроки погашения или появляются иные условия, препятствующие поступлению денег на счет кредитора, задолженность становится сомнительной к взысканию.

Долг может быть переведен в статус сомнительного только при единовременном исполнении следующих условий:

• Задолженность возникла за отпущенную продукцию или свершенные услуги.

• Срок оплаты по договору прошел.

• Гарантии погашения отсутствуют.

Безнадежная задолженность

По определению, какое соответствует п.2 ст. 266 НК РФ, безнадежные долги это те, по которым прошел срок исковой давности, а также с законченными обязательствами из-за отсутствия возможности их выполнения.

Для признания безнадежным он не обязан быть связанным с реализационной деятельностью компании. Кроме того даже при условии поручительства или залога, неуплата может стать невозможной для взыскания. В этом заключается отличие от сомнительного.

Причинами появления безнадежного долга могут стать следующие условия:

1. Истечение срока исковой давности;
2. Ликвидация предприятия;
3. Банкротство фирмы;
4. Невозможность получение денежных средств из-за лишения банка, на котором содержится расчетный счет покупателя, возможности осуществлять профессиональную деятельность;
5. Невозможность определить, где находится дебитор или получить информацию о его имуществе;
6. Другая причина неосуществимости взыскания, подтвержденная судебным приставом.

Самые вероятные причины появления долга, нереального к взысканию, являются истечение искового срока и ликвидацию предприятия. Надо понимать, что последнее становится признаваемой налоговиками причиной только после исключения компании из списков ЕГРЮЛ.

Причины внимания к безнадежным и сомнительным долгам

Каждый бухгалтер должен держать под пристальным контролем безнадёжные и сомнительные долги. Причинами такого внимания являются:

1. Сформировавшаяся задолженность вызывает сомнение в возможности взыскания и попадает в разряд безнадёжной, формируя повышенную дебиторскую задолженность во внутренней валюте предприятия и приводит к недостоверному формированию бухгалтерской отчётности;
2. Сомнительная к взысканию дебиторская задолженность приводит к формированию внутри счёта фирмы резервов по сомнительным долгам. Для бухгалтерского учёта создание подобных резервов является обязанностью предприятия. Для налоговых служб правом формирования подобных резервов обладает налогоплательщик;
3. Безнадёжную к взысканию дебиторская задолженность необходимо списывать что в бухгалтерской, что в налоговой отчётностях.

Как выявить задолженность

Чтобы обнаружить сомнительные долговые обязательства, нужно пристально отследить следующие моменты:

1. Общий срок, превышающий договорённость оплаты, в днях. При этом обоснованием признания просроченной дебиторской задолженности является подписанный с обеих сторон акт взаимных расчётов.
2. Есть ли обеспечение по просроченному долгу.
3. Есть подписанные со стороны дебитора документы, подтверждающие его понимание существования дебиторской задолженности и несвоевременного исполнения обязательств (гарантийные письма, признающие задолженность и сроки оплаты по ней).

При этом, важным моментом выступает привязка долга к реализации товаров, услуг или выполнению работ, либо она не приписывается к ним. На это есть специальная графа.

Чтобы обосновать безнадёжную дебиторскую задолженность руководствоваться нужно следующими фактами:

1. Датой наступления сроков исковой давности, они должны исчисляться иначе, чем начало возникновения долга, установленного в рамках договора.
2. Данными о приостановлении сроков исковой давности. С указанием даты и времени этого прерывания.
3. Сведениями об окончании сроков исковой давности, с включением в эту графу прерываний периодов. Согласно Гражданскому Кодексу, в России сроком исковой давности является период три года.
4. Признаками, указывающими на нереальность взыскания долга.

Своевременная фиксация подобных задолженностей помогает избежать уплаты лишних налогов, на прибыль прежде всего. Нужно лишь правильно использовать инструменты списания и действовать согласно законодательной базы страны.

Признание безнадежности возврата долгов

• Установление срока исковой давности

Его началом следует считать день, следующего за датой расплаты, прописанной в контракте. Если же конкретные временные рамки договором не определены, датой начала будет день, идущий после предъявления претензий к дебитору.

При признании ответчиком своих обязательств, течение искового срока может быть прервано. Это возможно в следующих случаях:

• он может погасить часть суммы или процентов;
• может быть удовлетворена просьба о рассрочке или взаиморасчет;
• с обоюдного согласия возможно изменение договора.

При этом течение исковой давности исчисляется заново. До завершения искового периода компания-кредитор должна предоставить свидетельства того, что она пыталась взыскать деньги всеми возможными путями. При этом желательно иметь документальные обоснования своих действий, а именно судебный акт или акты, не удовлетворяющие претензий истца.

• Подтверждение невозможности взыскания долга

Руководствуясь пунктом 1 статьи 416 Гражданского Кодекса Российской Федерации, обязательства признаются невозможными к исполнению, если возникают случаи, в которых ни одна из сторон не виновата. К подобным случаям относят стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации, пожары, наводнения и т.п., вследствие которых должник потерял  имущество и возможность рассчитаться по долгам путём его реализации.

Если частное лицо имеет задолженность перед юридической организацией и умирает, то задолженность первого так же может быть признана невозможной к возвращению. Здесь следует руководствоваться статьёй 418 Гражданского Кодекса. По нему обязательства частного лица обычно неразрывно связано с его личностью. Единственным исключением является наличие у дебитора наследников на имущество, для которых, в случае вступления в наследство, так же возникает обязательство по исполнению погашения задолженности.

• Ликвидация организации-должника

После нескольких слушаний и производственных процессов, арбитражный суд объявляет окончание процесса конкурсного производства, а в ЕГРЮЛ вносят запись о ликвидировании предприятия-должника. Днём внесения этой записи завершается конкурсное производство, согласно пунктам 3 и 4 статьи 149 Закона о банкротстве.

Долговые обязательства банкрота при вводе внешнего конкурсного управления не становятся безнадёжными к взысканию вплоть до фиксации окончания конкурсного производства. Это возможно, когда контрагент-кредитор заявил свои претензии в законной форме и был внесён в реестр кредиторов вовремя.

Если по предприятию-должнику в реестре кредиторов внесена только часть дебиторской задолженности, а само юридическое лицо признано банкротом с внесением соответствующей записи в реестр, то, как правило, кредитор имеет право списать всю существующую задолженность. Практика арбитражных судов подтверждает эту версию.

При наличии договора солидарной ответственности, в том числе по долговым обязательствам, по документам, с другими юридическими лицами, кредитор, даже при признании основного контрагента банкротом, не имеет права списать дебиторскую задолженность как безнадёжную в налоговых органах. Возможность вернуть средства, получив их с участников договора солидарной ответственности существует.

• Банкротство должника-гражданина

С первого января 2018 года вступил в силу 2 пункт 226 статьи Налогового Кодекса Российской Федерации, который сообщает о том, что безнадёжными к возвращению считаются долги частного лица, официально объявленного банкротом. Сам же закон о банкротстве приписывает освобождение подобного человека от всех претензий со стороны кредиторов. Долги признаются списанными. Бухгалтерия предприятия-кредитора должна зафиксировать эту задолженность как нереальную к взысканию.

Если частное лицо имеет подобное неоплаченное долговое обязательство перед юридическим лицом и признаётся банкротом, то последнее может списать долг и учитывать эту списанную задолженность при расчёте облагаемой налоговой базы.

Для чего нужен резерв по сомнительным долгам

Следует иметь в виду, что в создании подобного запаса и его использовании есть значительные различия в отчетах для налоговых организаций и собственной бухгалтерии фирмы.
Формирования данного ресурса для налоговиков представляется возможностью, но не обязательством компании, в противоположность правилам, прописанным в ПБУ. При принятии решения о необходимости его создания, порядок формирования надо отразить в учетной политике организации.

В бухгалтерских документах создается специальный счет 63 «Резерв по сомнительным долгам». Отчисления в него идут из прочих расходов (счет 91/2).

Величину фонда по каждому фактору и метод его расчета в бухгалтерском учете организация определяет сама. При этом надо отталкиваться от финансовых возможностей дебитора и вероятности хотя бы частичной выплаты недоимки.
Кроме того здесь за счет запасов возможно погасить лишь тот заем, сумма которого бралась в расчет при формировании резерва.

Проводки в таком случае будут следующие:

• Дт 91/2 – Кт 63 – Выделены средства на формирование резерва по сомнительным долгам.
• Дт 63 – Кт 62,76 – Списана сомнительная (или безнадежная)задолженность.
• Дт 007 – Учтена задолженность за балансом.

Невостребованный остаток возвращается как прочие доходы :

• Дт 63 – Кт 91/1 – Учтен неиспользованный резерв

Для налогового учета размер возможного запасающего ресурса и порядок его списания четко регламентируется п.3 ст. 266 НК РФ. Согласно закону, на его сумму можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

По каждой сомнительной недоимке отчисления определяются исходя из времени просрочки:

• До 45 дней создание невозможно.
• От 45 до 90 дней можно рассчитывать только 50% от суммы задолженности.
• Свыше 90 дней учитывается все 100% долга.

При этом максимальный размер не может быть больше 10% от всего дохода без учета НДС.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежные долги в бухгалтерском учете убираются независимо друг от друга по каждому пункту. Согласно ПБУ, все недоимки, нереальные к взысканию, списываются по каждому обстоятельству после проведенной инвентаризации, по решению руководителя и при письменном обосновании. При этом сумма учитывается при расчете финансового результата компании. Проще говоря, записывается в убытки.

1. Для определения количества и размера неуплат проводите регулярную инвентаризацию. Именно по ее итогам определяется, какая сумма невозможна к взысканию. Перед составлением годового баланса инвентаризация составляется на 31.12. отчетного года. Помимо того, она обязательно проводится при смене материально ответственного лица, при наступлении стихийного бедствия или пожара и при реорганизации или ликвидации предприятия. Кроме обязательных случаев, руководство в праве проводить контроль по своему усмотрению.
2. Осуществите списание в том налоговом периоде, в котором возникла задолженность. В другое время это будет неправомерно.
3. Используйте для этого резерв для сомнительных долгов. Сделайте запись Дт 63 Кт 62 (76 и другие счета). Размер резерва регламентирован и не может составлять более 10% от выручки за год. Если его величины не хватает, непокрытую часть долга отнесите на внереализованные расходы, зафиксируйте это: Дт 91.2 КТ 62.
4. В отсутствии резерва используйте статью внереализованных доходов: Дт 91.2 Кт 62.
5. Документы, фиксирующие основания сохраняйте не менее 5 лет. Учет по контрагентам согласно балансу ведите на счете 007.

Основная выгода для организации заключается в уменьшении налога на прибыль. Однако в налоговом и бухгалтерском учетах списание безнадежной дебиторской задолженности имеет свои особенности, и это надо иметь в виду, оформляя этот процесс.

Для бухгалтерского списания необходимы следующие документы:

1. бумаги, информирующие об итогах инвентаризации;
2. приказ директора фирмы в произвольной форме, содержащий необходимые обоснования;
3. бухгалтерская справка, подтверждающая операцию.

Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете безнадежные дебиторские недоимки учитываются как прочие расходы на счете 91/2 «Прочие расходы».

Списание долга в урон при не способности дебитора расплатиться по договору не является его полным устранением. Эта недоимка должна числится еще пять лет с момента списания компанией-кредитором на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается из расчета, что материальное состояние должника изменится в лучшую сторону и появится возможность к взысканию с него средств.

При этом будут составлены соответствующие бухгалтерские проводки:

• Дт 91/2 – Кт 62, 76 – Безнадежная дебиторская задолженность отнесена на прочие расходы.
• Дт 007 – Долг учтен за балансом.

При условии возврата средств после списания, необходимо сделать записи:

• Дт 50, 51, 52 – Кт 62, 76 – Поступила оплата долга, списанного ранее как невозможного к взысканию.
• Дт 62, 76 – Кт 91/1 – Учет поступившей суммы в прочих доходах.
• Кт 007 – Возвращенный долг удален с забалансового счета.

Рассмотрим на примере.

После инвентаризации 2017 года у организации ООО “Счастливые денечки” обнаружилась задолженность с истекшим сроком давности в размере 57 тысяч рублей по расчетам с покупателями. У компании резерв по сомнительным долгам не создавался. Бухгалтером проведены следующие операции:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

— 57 000 руб. — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенные расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9690 руб. — начислен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности.

Если бы у ООО “Счастливые денечки” был резерв для списания, то на балансе бы отразилось следующее:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

— списана сумма безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов.

Исключения для списания долгов по дебиторке

• Наличие встречных требований

Присутствие встречных требований у дебитора, когда он параллельно является и кредитором у третьего лица. Задолженность подобного рода нельзя назвать безнадёжной. Правильным является проведение взаимозачёта требований юридических лиц, чтобы погасить дебиторскую задолженность. Если кредиторская задолженность одного юридического лица меньше его дебиторской задолженности, то безопаснее признать невозможной к списанию лишь разницу между этими суммами.

• Должник-предприниматель утратил статус ИП

Если Индивидуальный Предприниматель теряет свой статус, он продолжает отвечать за свою коммерческую деятельность перед кредиторами своим личным имуществом. Но, если эта утрата связана с банкротством, то разорившийся бизнесмен не имеет объективной возможности погасить свою задолженность. В этом случае, предприятие-кредитор имеет право списать задолженность бывшего Индивидуального Предпринимателя как безнадёжную по итогам постановления суда. Исполнительная власть согласна с подобной формой решения ситуации.

• Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующая организация

Если в течении одного года фирма не произвела ни одной операции по банковским счетам и не сдала ни одного отчёта, налоговая служба вправе исключить её из реестра юридических лиц, как недействующую. Для исполнительной власти кредитор не в праве признать долговые обязательства подобного контрагента безнадёжными к взысканию вплоть до истечения срока исковой давности.

• Слияние фирмы-неплательщика с иным предприятием, образование нового юридического лица

При инициации подобного процесса, все предыдущие долговые обязательства объединяемых юридических лиц транслируются на вновь созданное. Кредитор должен требовать возвращения долговых обязательств у вновь созданного контрагента. Списать предыдущие невыполненные обязательства по причине реорганизации нельзя.

• Наличие у неплательщика поручителя

Долговые обязательства, обеспеченные поручительством, не признаются безнадёжными (статья 361 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Если сам должник не в состоянии или отказывается оплачивать долг, есть возможность истребовать его у поручителя. Шанс, что последний погасит дебиторскую задолженность на законных основаниях есть.

• Долг перешёл, либо был выкуплен иным налогоплательщиком согласно договору уступки права требования

У нового кредитора нет оснований объявлять полученную задолженность безнадёжной, ведь впоследствии полученный долг можно перепродать, получив доход в виде выручки от наценки к стоимости долга и расход в виде суммы, потраченной на покупку текущего долга. До момента последующей перепродажи такого долга, показывать его стоимость не нужно, по закону. А списывать сумму долга как безнадёжную нельзя, до момента последующей перепродажи.

• Банкротом является банк-дебитор при неоконченной процедуре конкурсного производства

Пока конкурсное производство, которое может длиться и несколько лет, не окончено, задолженность банка-дебитора нет возможности признать безнадёжной.

• Существует судебное решение для кредитора, по которому во взыскании долга отказано

Подобное решение не говорит о признании долга безнадёжным к взысканию. Судебный пристав исполнитель может не обнаружить у неплательщика имущества для покрытия стоимости задолженности, либо не установить местонахождение дебитора. Лишь решение судебного пристава-исполнителя внесёт постановление о прекращении исполнительного производства, кредитор после этого имеет право на признание существующей дебиторской задолженности безнадёжной. Существует также вариант, когда долги неплательщика списываются после проведения и вступления в силу процедуры банкротства.

Налоговый учет безнадежных долгов

При истечении сроков исковой давности по суммам дебиторской задолженности, а также при установлении невозможности их взыскать, подобные долги признаются безнадёжными к взысканию. Их необходимо списать в полном объёме, включающим в себя и ставку НДС.

Списания обязательно указываются в налоговой декларации по прибыли, согласно форме, утвержденной Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации. Указывать нужно суммы безнадёжных долгов для списания. Также, если у юридического лица есть специальный резервный фонд для сомнительных долгов, указать сумму безнадёжных к возвращению, не покрытых рисковыми резервами. Все суммы подобных долгов складываются и резюмируются итогом.

При ведении бизнеса невозможно не реализовывать товары или услуги в безнадежный кредит, однако всегда следует иметь в виду, что такое ведение хозяйственной деятельности может привести к появлению безнадежного долга. Для извлечения максимальной выгоды из такой ситуации следует правильно учитывать средства, сомнительные к взысканию, для чего надо проводить регулярную инвентаризацию.

Разобравшись во всех тонкостях налогового и бухгалтерского учетов, можно уменьшить размер налога на прибыль, что хотя бы частично компенсирует потерю от неуплаты. И конечно, следует всегда заключать договор, где четко прописывать все условия сделок, временные рамки и прочие обязательства.

← Вернуться